Правовой портал

Порядок документального оформления возврата некачественного товара поставщику

У покупателя Отказ от принятия некачественных товаров

Все товары, поступающие на склад покупателя, должны иметь сопроводительные документы. Именно на соответствие им следует проверить фактическое качество и количество прибывшего товара. При полном соответствии покупателю остается только оформить акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1) либо товарную накладную (форма N ТОРГ-12) . На их основании бухгалтер сделает проводки по оприходованию товаров.

Утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Более подробно см. статью «Товарный документооборот», N 1, 2008.

Если же приемка товаров выявляет недостатки в качестве, следует воспользоваться иной формой — актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма N ТОРГ-2). В нем перечисляются только товары, по которым установлены расхождения

Общее правило состоит в том, что при обнаружении каких бы то ни было отклонений покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара и, что очень важно, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром. Дальнейшие действия зависят от порядка, установленного договором

Если покупатель принял решение отказаться от товара, имеющего существенные недостатки, он направляет поставщику уведомление о принятии товара на ответственное хранение, хранит и учитывает его обособленно от собственного имущества. Товар, не имеющий отклонений по качеству, а также тот, недостатки которого нельзя признать существенными и который придется принять от поставщика, организация торговли отражает на счете 41. Некачественный товар, принятый на ответственное хранение, учитывается на забалансовом счете 002.

Пример 1. По договору поставки ООО «Актив» отгрузило в адрес ООО «Пассив» две партии макаронных изделий на общую сумму 220 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. При приемке одной партии покупатель выявил непригодность товара к использованию. Соблюдены все условия приемки товара по качеству, уведомления поставщика и др. Через 10 дней (срок, предусмотренный договором) покупатель сообщил поставщику о принятии на ответственное хранение партии макаронных изделий стоимостью 77 000 руб., в том числе НДС — 7000 руб., и сообщил о своем отказе от исполнения договора поставки в части бракованных изделий.

В бухгалтерском учете ООО «Пассив» будут сделаны такие проводки:

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,     руб.   
Приняты к учету макаронные изделия          (200 000 - 70 000) руб.                     
   41   
   60   
  130 000 
Отражен "входной" НДС                       
   19   
   60   
   13 000 
"Входной" НДС принят к вычету               
   68   
   19   
   13 000 
Приняты на ответственное хранение макаронныеизделия, непригодные к использованию, по    ценам, указанным в сопроводительных         документах                                  
   002  
   77 000 

Документальное оформление возврата товара

Возврат товара между юридическими лицами должен быть надлежащим образом документально оформлен, в бухучете обеих сторон должны быть выполнены необходимые проводки.

Если покупатель при получении товара выявляет какие-то нарушения и несоответствия, то он должен составить акт о расхождении, для чего можно воспользоваться типовой формой ТОРГ-2. Составлять акт лучше в присутствии водителя-экспедитора.

К составленному акту о расхождении по количеству и качеству нужно приложить претензию, в которой изложить выявленные нарушения. Унифицированной формы претензия не имеет, составляется организацией самостоятельно.

После чего эти два документа передаются водителю поставщика. Либо, если возврат происходит позже, организация направляет продавцу эти документы иным способом.

Процедура возврата товара от покупателя должна сопровождаться соответствующим оформлением в бухгалтерии обеих сторон.

Как в бухгалтерии поставщика происходит учет возврата товара от покупателя?

Оформление возврата от покупателя

Возможны две ситуации:

  • получив ТМЦ, организация оплатила их стоимость;
  • получив ТМЦ, организация не оплатила их стоимость.

В бухучете поставщика есть некоторые различия в выполняемых проводках для этих двух случаев.

Если товар покупателем оплачен:

Рассмотрим ситуацию на примере:

Организация отгружает товар покупателю на сумму 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Покупатель оплатил сумму поставки 23600 руб., потом в связи с ненадлежащим качеством он его решил вернуть. Какие проводки необходимо выполнить в бухучете поставщика?

Для оформления возврата откроем дополнительный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором будем учитывать претензию покупателя по ненадлежащему качеству. При принятии претензии выполняется проводка Д62 К76.

После этого все операции по продаже товара сторнируются, а оплаченные покупателем деньги ему возвращаются (проводка Д76 К51).

В данном случае введение счета 76 необходимо, после проведения процедуры сторнирования у поставщика образуется кредиторская задолженность перед покупателем, бывший покупатель становится кредитором, поэтому задолженность перед этим кредитором переводится на счет 76, после возврата денег счет 76 закроется.

Проводки по учету возврата товара от покупателя:

Если товар покупателем не оплачен:

Если покупатель не успел перечислить поставщику деньги за поставку, то поставщик просто сторнирует операции по продажи и всё. Счет 76 открывать не нужно, то есть процедура возврата несколько упрощается.

Как оформить возврат товара поставщику в бухгалтерии покупателя?

Оформление возврата поставщику

Учет данной процедуры у покупателя также должен быть правильно оформлен, выполнены необходимые бухгалтерские проводки.

Если организация приняла ТМЦ от поставщика, оприходовала их у себя в бухгалтерии, а потом выявила какие-то основания для возврата, то также необходимо провести процедуру сторнирования. Если при этом организация еще успела и оплатить поставку, то нужно открыть дополнительный счет 76, на котором следует учитывать претензию поставщику и его задолженность, возникшую в связи с возвратом. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример:

От поставщика получен товар на сумму 23600, в том числе НДС 3600. Товар оприходован, оплачен, после этого выявлено его ненадлежащее качество, и он полностью возвращен поставщику. Какие проводки необходимо отразить в учете покупателя?
Проводки по учету возврата товара поставщику:

Обратная продажа

Если между юридическими лицами по договору купли-продажи предусмотрена возможность покупателя вернуть товар в случае его не продажи через определенный промежуток времени, то оформление возврата товара поставщику происходит не через сторнирование, а путем обратной продажи. Данная процедура заключается в том, что покупатель продает поставщику непроданный товар по цене приобретения.

Покупатель эту процедуру оформляет в виде обычной продажи с оформлением необходимых документов.

Поставщик же при этом терпит определенные убытки, ведь при продаже товар имеет одну себестоимость, а при возврате на склад он поступает уже по продажной цене за минусом НДС. Продемонстрируем это на примере:

Пример:

Организация отгрузила ТМЦ покупателю по стоимости 23600, в том числе НДС 3600. Себестоимость проданной партии 15000. Организация товар не продала и через месяц полностью его вернула по цене приобретения, то есть по 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб.Как видим, себестоимость при продаже была 15000 руб., а возвращен товар уже по 20000 руб., что, конечно, не выгодно поставщику.

бухучет

Документальное оформление возврата

К сведению: Из Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ПЗ — 10/2012)» (далее — Информация Минфина России N ПЗ-10/2012): «Исходя из части 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например кассовые документы). Исходя из части 1 статьи 7 и статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Согласно части 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта». В Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Ответ прошел контроль качества

8 февраля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В Законе N 402-ФЗ, вступившем в силу с 01.01.2013, не содержится положений, обязывающих организации применять первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Теперь формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Если корректировку не проводить

В Письме от 29.04.2008 N 03-03-05/47 Минфин предложил налогоплательщикам на выбор два варианта отражения в налоговом учете операций по возврату покупателем бракованной продукции: наряду с пересчетом налоговой базы за прошедший период организация вправе отнести затраты в виде стоимости бракованного товара, возвращаемого покупателем, на расходы в виде потерь от брака в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если точнее — стоимость возвращенного некачественного товара и обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с ее возвратом. В связи с этим в случае дальнейшей реализации или использования возвращенного товара в производственной деятельности расходы на производство указанного товара (узлов, агрегатов, материалов, полученных при его демонтаже) не подлежат повторному включению в состав расходов налогоплательщика. По нашему мнению, такой вариант нельзя назвать удачным, соответствующим сущности операций. Поясним. Минфин предлагает списать стоимость возвращенного товара как потери от брака, не затрагивая доходы и расходы по первоначальной реализации, но не уточняет, покупная (себестоимость) или продажная (цена по договору) стоимость имеется в виду. С учетом комментируемых разъяснений приходим к выводу, что, вероятнее всего, речь идет о покупной стоимости товара (расходах на его приобретение у поставщика). Если списать покупную стоимость товара, получается, что организация «закрывает» себе возможность учесть себестоимость товара при его дальнейшей реализации (хотя стоимость реализуемого товара относится к расходам, связанным с реализацией, а не к прочим). Кроме того, признание в расходах лишь покупной стоимости некачественного товара означает, что финансовый результат от его реализации покупателю — прибыль или убыток — учтен в расчете налоговой базы за прошедший период, несмотря на то что фактически договор признан несостоявшимся, товар возвращен, а покупателю должна быть уплачена продажная стоимость. Естественно, если речь идет о прибыльной операции, инспекторы вряд ли «заметят» искажение налоговой базы, но, если некачественный товар был продан ниже покупной цены, возникает риск доначисления налога на прибыль. Признание потерь от брака наиболее адекватно в ситуации, когда брак не может быть использован и организация не имеет права предъявить претензию своему поставщику. Тогда, действительно, покупная стоимость некачественного товара должна быть списана как потери от брака (но при этом нужно скорректировать финансовый результат от реализации этого товара).

Еще один вариант — отнести суммы, уплаченные покупателем за товар, признанный некачественным, к внереализационным расходам на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ — как санкции за нарушение договорных обязательств, расходы на возмещение ущерба. Такие рекомендации даны в Письмах Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16, от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340. При этом суммы выставленных поставщикам товара и признанных ими претензий увеличивают налоговую базу в силу п. 3 ст. 250 НК РФ. Хотелось бы отметить, что возврат уплаченной за некачественный товар суммы — это не просто возмещение ущерба или санкция за нарушение обязательства. Это право покупателя, которому корреспондирует его обязанность вернуть бракованный товар, а дальнейшую судьбу этого товара будет решать продавец. В итоге получается, что покупатель не понес расходов в связи с приобретением данного товара — стороны вернулись в состояние, существовавшее до сделки, то есть договор не был исполнен. В связи с этим полагаем, что применение пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ обоснованно в ситуации, когда покупатель не возвращает испорченный товар, например, если он был вынужден уничтожить его самостоятельно (Постановление ФАС СЗО от 29.08.2007 N А56-36505/2005). Кроме того, возмещение ущерба имеет место по отношению к расходам, понесенным покупателем в связи с поставкой некачественного товара (например, стоимость экспертизы, транспортировки, хранения и т.д.) . Покупатель признает эти расходы в налоговой базе по налогу на прибыль и затем, получая компенсацию от продавца, включает их в доходы по п. 3 ст. 250 НК РФ.

См., например, Постановление ФАС ПО от 07.05.2009 N КГ-А40/3394-09.

Таким образом, на наш взгляд, наиболее соответствует сущности операции по возврату некачественного товара корректировка налоговых обязательств с последующим списанием покупной стоимости товара в расходы при условии его реализации или иного использования.

Возможные препятствия и способы их преодоления

Знание нормативной базы является основным «козырем» при возникновении конфликтной ситуации по причине бракованного товара.

Но даже несмотря на это возможны грубые нарушения, которые могут караться по административному кодексу.

Нет чека

Если поставщик заявляет, что не примет бракованный товар по причине отсутствия товарного чека – он нарушает пункт 5 статьи 18 2-й главы закона №2300. В нем однозначно говорится, что некачественный продукт обязан быть возвращен в любом случае. На практике добиться этого сложно.

В таком случае рекомендуется выполнить следующие условия:

  1. Предоставить письменные данные двух свидетелей факта приобретения.
  2. Составить письмо на имя руководителя торговой организации о возврате бракованного товара и указать, что чек был потерян.

В совокупности эти меры являются основанием для обращения в суд при невыполнении законных требований покупателя. Чаще всего предпочитают решить возникшую проблему в частном порядке.

Отсутствует упаковка

Нередко продавцы считают целостность упаковки или ее наличие одним из условий возврата. Это не соответствует нормам. Если подтвержден факт брака, то тара не является неотъемлемым элементом товара.

В этом случае рекомендуется обосновать возврат без упаковки следующими аргументами:

  1. Ее наличие не влияет на эксплуатационные характеристики продукта.
  2. Она должна была соответствовать ГОСТ, который в большинстве случаев не соблюдается производителем.

Этот аргумент является самым весомым, но его нужно применять только в крайнем случае. Фактическое время рассмотрения претензии этой организацией может затянуться на много месяцев.

Нет паспорта

Возврат продукции теоретически может быть осуществим и без предъявления документов, подтверждающих личность. Порядок выполнения этой процедуры регламентируется в статье 25 ЗоЗПП. Согласно ему продавец может потребовать от покупателя предъявить документ, подтверждающий покупку (чек, накладную т.д.).

Предоставлять паспортные данные не обязательно.

Это необходимо делать только в одном случае – частичном или полном возврате денежных средств. Такие требования предъявляют Указания БР №3210-У для правильной финансовой отчетности по торгующей организации. Если же товар должен быть заменен или восстановлены его эксплуатационные свойства — продавец не вправе требовать паспорт.

Покупка из перечня товаров, не подлежащих возврату

Текущее законодательство установило целые группы продукции, которые не подлежат возврату. Торгующие организации трактуют этот перечень по-своему. Однако если обратиться к пункту 5 статьи 18 2-й главы ЗоЗПП, то там отсутствует ссылка или упоминание о таких ограничениях.

Для брака подобных ограничений не существует. Поэтому продавец должен принимать возврат подобных групп товаров на общих основаниях.

Прошел или не установлен гарантийный срок

Продолжительность гарантийного срока определяется только производителем или торгующей организацией. Если после его завершения были обнаружены дефекты, то покупатель вправе обменять товар или получить денежную компенсацию.

Это подкреплено п.5 ст. 19 ЗоЗПП. В ней сказано, что если завершился установленный гарантийный срок или при его отсутствии, покупатель вправе предъявить претензии по качеству товара, если с момента приобретения прошло не более 24 месяцев.

Знание законодательной базы гарантирует полную защиту потребителя. Зачастую грамотно аргументируя свои претензии можно добиться соблюдения прав.

Документальное оформление процедуры возврата продукции, не удовлетворяющей требованиям по качеству

В Методическихрекомендацияхпоучетуиоформлениюоперацийприема, хранения и отпуска товаров… от 10.07.1996 № 1-794/32-5 в пункте 2.1.9. говорится о том, что возврат изделия продавцу при обнаружении изъянов в процессе реализации осуществляется через оформление расходной накладной. Сюда же относятся ситуации, когда товар не согласован по качеству и комплектности.

Это оформление происходит по унифицированной форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года (ТОРГ-12). Обычно присутствует указание в виде текста, что это накладная на возврат товара некачественного или некомплектного.

Важно! Ссылка на реквизиты акта о том, что изделие признано не совсем качественным тоже должно присутствовать в накладной. Акт ТОРГ-2 предназначается для отечественных товаров, а актТОРГ-3 — для импортных товаров

Эти акты составляются при первичном приеме продукции потребителем. Они же – юридическое основание при потребности предъявить претензии продавцу.

Прием товара от розничного покупателя составляется товарной накладной по форме № ТОРГ-12 в двух экземплярах. Один из них прикрепляется к товарному отчету, другой отдается покупателю. Такая накладная  – основание для обмена изделия или получения уплаченных за него денег.

Этот момент зафиксирован в пункте 10.3 Методических рекомендаций по учетам и оформлениям операций по приему, хранениюи отпуску товаров в торговых организациях, которые утверждены письмом Роскомторга РФ от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

От чего зависит оформление возврата денег: основные моменты

От того, когда совершен возврат товара, в день покупки до закрытия смены, когда на ККМ снимается Z-отчет, или позднее. Если возврат происходит в день покупки, то деньги покупателю возвращаются из той же операционной кассы. Во втором же случае – уже из основной кассы.

Раздел IV Типовых правил эксплуатации ККМ при проведении финансовых расчетов с людьми, говорит, что возврат денег должен производиться из операционной кассы в магазине по чеку, который был выдан в этой же кассе. Подпись руководителя или его зама на таком чеке обязательна.

Акт по форме КМ-3 составляется на сумму возвращаемых денежных средств. Он оформляется единичным экземпляром. В оформлении участвует комиссия, в составе которой обязательно есть заведующий товарной секцией (отделом), старший кассир и кассир–операционист. Форма акта КМ-3 утверждена пост.Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года №132.

Чеки от покупателя, которые приняты и погашены, приклеиваются на лист бумаги и совместно с вышеописанным актом отдаются в бухгалтерский отдел.

Важно! Деньги, которые выплачены по возвращенному покупателю кассовому чеку, должны быть отражены в 16 графе Книги кассира-операциониста. На итог именно этой графы становится меньше сумма выручка, которую получил магазин в этот день

Если у покупателя несколько наименований изделий в кассовом чеке, то магазин может выдать ему взамен заверенную администрацией организации, копию чека. Именно такой порядок оформления документов установлен для приема налоговыми органами. Об этом четко прописано в письме УФНС по Москве от 08 июня 2006 года № 22-12/49655.

Удобнее и логичнее отображать возврат финансов покупателю по отдельной секции. Таким образом можно организовать аналитический учет с помощью ККМ так, чтобы Книга продаж всегда была заполнена правильно.

Если возврат денег происходит не в день приобретения, а в другой день, то к руководству принимаются другие нормы и правила. В частности речь идет о Порядке ведения кассовых операций в России, который был утвержден решением Совета директоров ЦБ России от 22 сентября 1993 года № 40. Этот же Порядок актуален и в случае, когда чек покупателем утерян.

В таких ситуациях деньги могут быть возвращены лишь из главной кассы согласно расходному кассовому ордеру по форме КО-2. Основание для такого возврата — письменное заявление от покупателя с предъявлением паспорта или иного документа, удостоверяющего личность. Этот же порядок предусмотрен в методических рекомендациях.

Заявление о возврате может быть составлено в свободной форме. Если имеет место обмен товара, то продавец совершает 2 операции:операция по приему старого товара и операция по реализации нового товара.

Если покупатель не требует возврата денег, а имеет желание обменять свою покупку на более качественное изделие, или более ему подходящее, то оформление происходит немного иначе. Далее рассмотрим, как именно.

В течение какого времени покупатель имеет право оформить накладную, содержащую сведения о продукции, возврат которой производится

Заказчик обязан произвести проверку качества, количества и комплектации товара во время его принятия. При выявлении каких-либо нарушений со стороны поставщика необходимо сразу же составить акт о расхождениях (форма ТОРГ-2).

Возврат изделий, качество которых не соответствует заявленному производителем, необходимо осуществлять строго в установленные сроки.

Согласно статье 477 ГК РФ:

  • При отсутствии гарантии на товар срок возврата составляет 2 года;
  • Товар со сроком годности потребитель может вернуть в течение этого срока;
  • Изделие на гарантии можно вернуть до истечения гарантийного периода.

Моментом, с которого принято считать срок возврата, принято считать дату розничной торговли, которая указывается в документации.

Стоит обратить особое внимание на пакет документов, которые необходимо предоставить поставщику во время возврата товара:

  • Акт о приемке товара с номером регистрации;
  • Письмо – претензия;
  • Возвратная накладная.

После предоставления вышеупомянутой документации, как правило, происходит сбор комиссии с лицом, представляющим интересы поставщика, и проводится учет.

Как покупателю-общережимнику учесть замену бракованного товара

Некоторые думают, что если к учету был принят некачественный товар, то при его возврате не должно идти речи об обратной реализации. И следовательно, в учете вообще никак не надо фиксировать замену товара.

Это неправильно — в бухучете должны отражаться все хозяйственные операции. Так как некачественный товар выбывает, это должно быть зафиксировано. И надо отразить получение от продавца нового товара взамен бракованного.

При возврате товара покупатель — плательщик НДС должен выставить поставщику:

  • счет-фактуру;
  • возвратную накладную (ее можно сделать на основе обычной накладной по форме № ТОРГ-12, лишь добавив в название слово «возвратная»).

Этот счет-фактуру покупатель должен зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Впоследствии при получении качественного товара покупатель получит и новую накладную, и новый счет-фактуру.

В бухучете нужно сделать такие проводки.

Содержание операцииДтКт
На дату выявления некачественного товара и возврата его поставщику
Отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»41 «Товары»
Начислен НДС по возвращенному некачественному товару76, субсчет «Расчеты по претензиям»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
На дату получения качественного товара от продавца
Отражена стоимость товара, полученного от продавца41 «Товары»76, субсчет «Расчеты по претензиям»
Отражен НДС со стоимости качественного товара, полученного от продавца19 «НДС по приобретенным ценностям»76, субсчет «Расчеты по претензиям»
Принят к вычету НДС по товару, полученному от продавца68, субсчет «Расчеты по НДС»19 «НДС по приобретенным ценностям»

Для целей «прибыльного» налогового учета возврат некачественных товаров финансовое ведомство рассматривает как аннулирование сделкиПисьма Минфина от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 № 03-03-06/1/370. Поэтому, если товар был принят к учету (его стоимость отражена в налоговом регистре по учету товаров), надо либо вычеркнуть из регистра учета товаров запись о его оприходовании, либо сделать аналогичную запись со знаком минус. А когда от поставщика поступит качественный товар, его надо принять к налоговому учету в обычном порядке.

Таким образом, у покупателя при возврате некачественного товара не отражаются доходы ни в бухгалтерском учете, ни в «прибыльном» налоговом учете.

Некоторые бухгалтеры считают, что для целей НДС правильнее показать не начисление налога при передаче бракованного товара продавцу, а восстановление налога, принятого ранее к вычету. Соответственно, отразить НДС со стоимости возвращаемого товара по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению…» раздела 3 НДС-декларации. Однако специалисты налоговой службы не рекомендуют в рассмотренной ситуации отражать восстановление налога.

Учитывая, что в НДС-декларации надо показать выручку при возврате товара, принятого ранее к учету, для сближения налоговых баз некоторые бухгалтеры хотят отразить также реализацию и в учете «прибыльном». То есть возврат поставщику бракованного товара, принятого к учету, учесть как реализацию. Однако при таком подходе могут возникнуть сложности.

Во-первых, если вы проведете возврат товара поставщику как стандартную реализацию, наверняка бухгалтерская или складская программа автоматически посчитает вам стоимость списания этого товара также стандартно, то есть по выбранному вами методу (к примеру, ФИФО или по средней стоимости). А это уже будет ошибкой, поскольку, возвращая товар, в расходы надо списывать четко ту сумму, за которую он был приобретен у поставщика.

Во-вторых, даже если вы вручную откорректируете стоимость «продаваемого» поставщику бракованного товара, то инспекторы все равно могут усмотреть ошибку. Они могут счесть, что поскольку эта операция отражена как реализация, а на самом деле никакой реализации нет, то ваши расходы (заявленные как стоимость проданных товаров) неправомерны. В результате у вас могут вычеркнуть расходы из расчета налоговой базы (при этом доходы могут и не корректировать). И придется спорить с проверяющими, что вы имели право учесть стоимость возвращаемого товара в расходах.

Так что решайте сами, нужно ли вам отражать реализацию там, где ее нет. Но логичнее и безопаснее в «прибыльном» налоговом учете отразить возврат бракованного товара поставщику как внереализационную операцию.

Список источников

  • glavkniga.ru
  • WiseEconomist.ru
  • otchetonline.ru
  • ipopen.ru
  • UrOpora.ru

Добавить комментарий